[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Zwrot VAT podróŜnym w księgach rachunkowych
1. Podstawa prawna i zasady zwrotu VAT podróŜnym
Jakie jednostki są uprawnione do dokonywania zwrotu VAT podróŜnym?
Osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty mają prawo do otrzymania zwrotu podatku
zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium
Wspólnoty w bagaŜu osobistym podróŜnego. Zasady dokonywania zwrotów VAT zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium
kraju przez te osoby fizyczne, noszące ustawowe miano „podróŜnych”, zostały uregulowane w art. 126-130 ustawy z dnia 11 marca
2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwanej ustawą o VAT. Zgodnie z art. 127 ust. 5 ustawy
VAT, zwrot podatku podróŜnym moŜe być dokonywany:
przez samego sprzedawcę lub
w punktach zwrotu VAT przez podmioty, których przedmiotem działalności jest dokonywanie zwrotu, z którymi sprzedawca
zawarł stosowną umowę.
Sprzedawca moŜe sam dokonywać zwrotu podróŜnym, pod warunkiem Ŝe jego obroty za poprzedni rok podatkowy wyniosły powyŜej
400.000 zł oraz, Ŝe dokonuje zwrotu podatku wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych przez podróŜnego u niego - art. 127 ust.
6 ustawy o VAT.
Zwrot podatku moŜe być dokonany, jeŜeli podróŜny wywiózł zakupiony towar poza terytorium Wspólnoty nie później niŜ w ostatnim
dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu. Stanowi tak art. 128 ustawy o VAT.
Podstawą dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podróŜnego imiennego dokumentu wystawionego przez sprzedawcę,
zawierającego w szczególności kwotę podatku zapłaconego przy dostawie towarów. Wywóz towaru powinien być potwierdzony na
tym dokumencie przez urząd celny stemplem zaopatrzonym w numerator. Ponadto do dokumentu powinien być dołączony
wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej.
Imienny dokument, o którym mowa powyŜej, powinien być sporządzony zgodnie ze wzorem określonym w rozporządzeniu Ministra
Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie określenia wzorów: znaku informującego podróŜnych o moŜliwości zakupu
w punktach sprzedaŜy towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, imiennego dokumentu będącego podstawą
do dokonania zwrotu podatku podróŜnym oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty (Dz. U. nr 88,
poz. 838).
Czy od kaŜdego zakupu naleŜy się zwrot VAT?
Minimalna kwota łącznej wartości zakupów wraz z podatkiem od towarów i usług, wynikająca z imiennego dokumentu
wystawionego przez jednego sprzedawcę, przy której podróŜny moŜe Ŝądać zwrotu podatku od towarów i usług zapłaconego przy
nabyciu przez niego towarów, wynosi 200 zł. Kwota ta określona została w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 kwietnia
2004 r. w sprawie minimalnej łącznej wartości zakupów, przy której podróŜny moŜe Ŝądać zwrotu podatku od towarów i usług (Dz.
U. nr 84, poz. 780). Zwrot podatku dokonywany jest w złotych polskich.
W którym momencie naleŜy wykazać sprzedaŜ ze stawką 0%?
Do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróŜnemu, sprzedawca stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem Ŝe:
1) poinformował naczelnika urzędu skarbowego na piśmie, Ŝe jest on uprawnionym sprzedawcą, a takŜe o miejscu, gdzie podróŜny
dokonujący u niego zakupu towarów moŜe odebrać podatek, oraz z kim ma zawarte umowy o zwrot podatku, i przedłoŜył kopie tych
umów,
2) przed upływem terminu do złoŜenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał imienny dokument, zawierający
potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Wspólnoty.
PowyŜsze warunki muszą być spełnione łącznie.
Otrzymanie imiennego dokumentu w terminie późniejszym niŜ określony wyŜej w pkt 2 upowaŜnia podatnika do dokonania korekty
podatku naleŜnego od tej dostawy, nie później jednak niŜ przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano
dostawy (art. 129 ustawy o VAT).
Ustawodawca nie precyzuje przy tym, w rozliczeniu za który miesiąc naleŜy tej korekty dokonać: czy w deklaracji za miesiąc,
w którym dokonano sprzedaŜy, czy teŜ za miesiąc, w którym otrzymano dokument potwierdzający wywóz towaru poza granice UE.
MoŜna zatem przyjąć, Ŝe moŜliwe są dwa sposoby korekty, a mianowicie:
·
·
I sposób - korekty dokonuje się poprzez złoŜenie korekty deklaracji za miesiąc, w którym rozliczono dostawę według stawek
krajowych. Takie stanowisko zajął m.in. Drugi Urząd Skarbowy w Lublinie w piśmie z 30 grudnia 2005 r., nr P-3443/49/05,
w którym czytamy: „(…) uŜyty w art. 129 ust. 2 zwrot „dokonania korekty podatku naleŜnego od tej dostawy” wskazuje na zasadność
stosowania korekty złoŜonej deklaracji za miesiąc, w którym rozliczono dostawę według stawki krajowej (…)”,
II sposób - korekty dokonuje się w bieŜącej deklaracji, składanej po otrzymaniu dokumentów uprawniających do zastosowania
obniŜonej stawki.
JeŜeli jednostka wybierze I sposób, tj. korektę wcześniejszej deklaracji, to powinna złoŜyć wyjaśnienie dotyczące przyczyn korekty
oraz wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Prostszym sposobem jest dokonanie korekty w bieŜąco składanej deklaracji.
2. Ewidencja księgowa zwrotu VAT podróŜnym przez sprzedawcę towarów
Zwrot VAT podróŜnym moŜna ująć w księgach rachunkowych w sposób zaprezentowany na przykładzie.
Przykład
I. ZałoŜenia:
Sprzedawca uprawniony do dokonywania zwrotu VAT podróŜnym, w maju 2009 r. sprzedał osobie fizycznej, niemającej stałego
miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty, towar za: 1.830 zł (w tym VAT: 330 zł). W tym samym miesiącu sprzedawca
dokonał zwrotu podatku podróŜnemu na podstawie przedłoŜonych przez niego dokumentów.
II. Dekretacja:
Opis operacji
Kwota
Konto
Wn
Ma
1. Przychód wynikający z raportu fiskalnego:
a) ogólna kwota utargu
1.830 zł 10
b) VAT naleŜny wynikający z raportu
330 zł
22-2
c) wartość towarów w cenach sprzedaŜy netto
1.500 zł
73-0
2. KW - wypłata kwoty VAT podróŜnemu
330 zł
22-2 10
III. Księgowania:
[ Pobierz całość w formacie PDF ]