[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Zaawansowana rachunkowość finansowa
dr Marta Gawart
Klasyfikacja instrumentów finansowych
Zadanie 1
Zidentyfikuj, które z podanych poniżej aktywów i pasywów są instrumentami finansowymi. Dokonaj
odpowiedniej klasyfikacji instrumentów finansowych.
Instrument
finansowy
TAK/NIE
Klasyfikacja
Akcje innej jednostki
Zobowiązanie jednostki do wyemitowania akcji (opcje na
akcje)
Zobowiązania z tytułu dostaw i usług
Leasing operacyjny
Aktywa z tytułu odroczonych podatków
Gotówka w kasie w walucie obcej
10-letnie obligacje o oprocentowaniu zmiennym.
Posiadacz obligacji posiada intencję i zdolność do
utrzymywania obligacji do terminu ich wymagalności.
Posiadacz obligacji ma opcję zażądania od emitenta ich
wykupu przed terminem wymagalności według ich ceny
rynkowej
10-letnie obligacje o oprocentowaniu zmiennym.
Posiadacz obligacji posiada intencję i zdolność do
utrzymywania obligacji do terminu ich wymagalności.
Emitent obligacji ma opcję ich wykupu przed terminem
wymagalności według ich ceny rynkowej
Towary nabyte w celu ich odsprzedaży
2-letni depozyt w banku komercyjnym
Obligacje zamienne na akcje
Nabyte opcje na akcje
Zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego
Należności z tytułu dostaw i usług. Jest wielce
prawdopodobne, że zostaną one sprzedane
Rezerwa na koszty restrukturyzacji
Środki trwałe przeznaczone do sprzedaży
Leasing finansowy
Przychody przyszłych okresów
Ubezpieczenie od nieszczęśliwych wypadków
Rezerwy na świadczenia dla pracowników
3-letnie pożyczki udzielone pracownikom
Planowany zakup obligacji
Zaliczki na zakup środków trwałych
Zaawansowana rachunkowość finansowa
dr Marta Gawart
Umowa pożyczki o nieokreślonym terminie spłaty i
oprocentowaniu płatnym co roku w wysokości 8% od
100.000USD
4-letnia pożyczka nabyta od innego banku komercyjnego.
Nabywca ma intencje i możliwość utrzymywania jej do
terminu wymagalności
10-letnia obligacja o oprocentowaniu indeksowanym do
cen towarów
Portfel inwestycyjny składający się z obligacji i akcji.
Zarządzający jest upoważniony do nabywania i
sprzedawania obligacji i akcji tak, aby wypracować 5%
zwrot z portfela.
Metoda wyceny instrumentów finansowych w zamortyzowanym koszcie
Przykład 1
1 stycznia spółka Attic nabywa za 94.000,- obligacje pięcioletnie o wartości nominalnej 100.000,-.Oprocentowanie nominalne
obligacji w skali roku wynosi 3%, natomiast efektywna stopa procentowa na dzień zawarcia transakcji wynosi 4,36%.
Obligacje zostały zakwalifikowane do aktywów finansowych utrzymywanych do terminu wymagalności.
Dzień zawarcia transakcji:
Ustalenie efektywnej stopy procentowej (IRR) z zastosowaniem arkusza kalkulacyjnego.
przepływy pieniężne
0
-94 000,00
1
3 000,00
2
3 000,00
3
3 000,00
4
3 000,00
5
103 000,00
IRR
4,36%
Ustalenie przychodów odsetkowych oraz wartości obligacji na kolejne momenty bilansowe według metody zamortyzowanego
kosztu.
Wartość obligacji na
pocz. okresu
w zamortyzowanym
koszcie
Różnica między odsetkami
wg IRR
a nominalnymi (rozliczenie
dyskonta)
Wartość obligacji na koniec
okresu
w zamortyzowanym koszcie
Oprocentowanie wg IRR
(4,36%)
Odsetki otrzymane
(nominalne 3%)
Lata
1
94 000,00
4 099,79
3 000,00
95 099,79
1 099,79
2
95 099,79
4 147,76
3 000,00
96 247,55
1 147,76
3
96 247,55
4 197,82
3 000,00
97 445,36
1 197,82
4
97 445,36
4 250,06
3 000,00
98 695,42
1 250,06
5
98 695,42
4 304,58
3 000,00
100 000,00
1 304,58
Suma
X
21 000,00
15 000,00
X
6 000,00
Polecenie
: Zaksięguj operacje gospodarcze związane z nabyciem obligacji, naliczeniem i wpłatą odsetek, dokonaj wyceny na
koniec każdego roku i zaksięguj jej efekty.
Zaawansowana rachunkowość finansowa
dr Marta Gawart
Ustalenie i ujęcie księgowe odpisu z tytułu utraty wartości papierów wartościowych
utrzymywanych do terminu wymagalności
Przykład 2
Na dzień zawarcia transakcji treść taka sama jak w przykładzie 1.
Na koniec trzeciego roku emitent obligacji poinformował, że w związku z problemami finansowymi na koniec czwartego i
piątego roku nie zapłaci odsetek oraz spłaci jedynie 70% nominału na koniec piątego roku. W związku z powyższym spółka
Attic stwierdziła, że zaistniały obiektywne przesłanki dokonania odpisu z tytułu utraty wartości.
Ustalenie kwoty odpisu z tytułu utraty wartości na 31.12.X3
Wartość księgowa obligacji na koniec trzeciego roku:
97.445,36,-
Wartość bieżąca oczekiwanych przepływów pieniężnych z tytułu obligacji zdyskontowana
pierwotną efektywną stopą
procentową
:
Lata przepływy pieniężne
4,36%
4
0,00
5
70 000,00
NPV
64 271,38
Wartość odpisu z tytułu utraty wartości:
97.445,36 – 64.271,38 = 33.173,98
Ustalenie przychodów odsetkowych oraz wartości obligacji na kolejne momenty bilansowe według metody
zamortyzowanego kosztu
.
Wartość obligacji na
pocz. okresu
w zam ortyzow anym
koszcie
Wartość obligacji na
koniec okresu
w zam ortyzow anym
koszcie
Oprocentow anie w g
IRR
(4,36%)
Odsetki
otrzym ane
(nom inalne 3%)
Lata
4
64 271,38
2 803,18
0,00
67 074,56
5
67 074,56
2 925,44
0,00
70 000,00
Sum a
X
5 728,62
0,00
X
Polecenie
:
1.
Otwórz konta na początek trzeciego roku życia obligacji odpowiednimi saldami.
2.
Zaksięguj odpis z tytułu utraty wartości na koniec trzeciego roku.
3.
Dokonaj odpowiednich księgowań dla czwartego i piątego roku.
Zadanie 1
W swoich aktywach jednostka gospodarcza „BAG” posiada 100 obligacji pięcioletnich z premią o wartości nominalnej 1000,-,
nabytych 1 stycznia 200X r. za 102.000,- Oprocentowanie nominalne obligacji w skali roku wynosi 3%, natomiast efektywna
stopa procentowa 2,57%. Obligacje zostały zakwalifikowane do aktywów finansowych utrzymywanych do terminu
wymagalności.
Wartość obligacji na
pocz. okresu
w zamortyzowanym
koszcie
Wartość obligacji na
koniec okresu
w zamortyzowanym
koszcie
Różnica między odsetkami
wg IRR
a nominalnymi (rozliczenie
premii)
Oprocentowanie wg
IRR
(2,57%)
Odsetki otrzymane
(nominalne 3%)
Lata
1
102 000,00
2 620,03
3 000,00
101 620,03
379,97
2
101 620,03
2 610,27
3 000,00
101 230,30
389,73
3
101 230,30
2 600,26
3 000,00
100 830,55
399,74
4
100 830,55
2 589,99
3 000,00
100 420,54
410,01
5
100 420,54
2 579,46
3 000,00
100 000,00
420,54
Suma
X
13 000,00
15 000,00
X
2 000,00
Polecenie
: Zaksięguj operacje gospodarcze związane z nabyciem obligacji, naliczeniem i wpłatą odsetek, dokonaj wyceny na
koniec każdego roku i zaksięguj jej efekty.
Zaawansowana rachunkowość finansowa
dr Marta Gawart
Zadanie 2
GABOR SA złożyła wniosek o kredyt w wysokości 20.000,- na okres 12 miesięcy na zakup maszyny produkcyjnej. Bank po
rozpatrzeniu wniosku udzielił kredytu i po pobraniu prowizji w wysokości 3% (wpłata do kasy) postawił w dniu 1 lutego 200X
r. środki do dyspozycji kredytobiorcy. Roczna nominalna stopa oprocentowania kredytu wynosi 13%. Spłata kredytu następuje
wg malejących rat na koniec każdego miesiąca.
20 000,00
14,50%
Przepływy pieniężne
0
-19 400,00
Miesiące
Rata kapitałowa
Odsetki
Razem
1
1 666,67
241,67
1 908,33
1
1 908,33
2
1 666,67
221,53
1 888,19
2
1 888,19
3
1 666,67
201,39
1 868,06
3
1 868,06
4
1 666,67
181,25
1 847,92
4
1 847,92
5
1 666,67
161,11
1 827,78
5
1 827,78
6
1 666,67
140,97
1 807,64
6
1 807,64
7
1 666,67
120,83
1 787,50
7
1 787,50
8
1 666,67
100,69
1 767,36
8
1 767,36
9
1 666,67
80,56
1 747,22
9
1 747,22
10
1 666,67
60,42
1 727,08
10
1 727,08
11
1 666,67
40,28
1 706,94
11
1 706,94
12
1 666,67
20,14
1 686,81
12
1 686,81
Suma
20 000,00
1 570,83
21 570,83
IRR
1,7072%
Kredyt na pocz.
okresu
w g harm onogram u
spłat
Kredyt na pocz.
okresu w
skorygow anej c.
nabycia
Raty kapitałowe
wg
harm onogram u
spłat
Raty
wg
harm onogram u
spłat
Kredyt na koniec
okresu
w skorygow anej c.
nabycia
Odsetki zapłacone
w g harm onogram u
spłat
Rozliczenie
prow izji
Miesiące
Odsetki w g IRR
a
b
c=b*IRR
d
e=c-d
f
g=d+f
h=b+c-g
1
20 000,00
19 400,00
331,20
241,67
89,53
1 666,67
1 908,33
17 822,86
2
18 333,33
17 822,86
304,27
221,53
82,75
1 666,67
1 888,19
16 238,94
3
16 666,67
16 238,94
277,23
201,39
75,84
1 666,67
1 868,06
14 648,12
4
15 000,00
14 648,12
250,07
181,25
68,82
1 666,67
1 847,92
13 050,28
5
13 333,33
13 050,28
222,79
161,11
61,68
1 666,67
1 827,78
11 445,29
6
11 666,67
11 445,29
195,39
140,97
54,42
1 666,67
1 807,64
9 833,05
7
10 000,00
9 833,05
167,87
120,83
47,04
1 666,67
1 787,50
8 213,42
8
8 333,33
8 213,42
140,22
100,69
39,53
1 666,67
1 767,36
6 586,28
9
6 666,67
6 586,28
112,44
80,56
31,89
1 666,67
1 747,22
4 951,50
10
5 000,00
4 951,50
84,53
60,42
24,12
1 666,67
1 727,08
3 308,95
11
3 333,33
3 308,95
56,49
40,28
16,21
1 666,67
1 706,94
1 658,49
12
1 666,67
1 658,49
28,31
20,14
8,17
1 666,67
1 686,81
0,00
Suma
X
X
2 170,83
1 570,83
600,00
20 000,00
21 570,83
X
Polecenie:
Zaksięgować:
a)
operację zaciągnięcia przez GABOR SA kredytu w dniu 1 lutego 200X r.
b)
operacje naliczenia odsetek na koniec każdego miesiąca spłaty kredytu.
c)
operacje spłaty raty kredytu (kapitał + odsetki) przez GABOR SA na koniec każdego miesiąca spłaty kredytu.
Ustalić wartość bilansową zobowiązania finansowego GABOR SA na koniec każdego miesiąca spłaty.
Zadanie 3
Wiedząc, że:
-
w dniu 1 marca bank udzielił przedsiębiorstwu „BAG” kredytu w wysokości 60.000,- na okres 6 miesięcy, przelewając
środki na rachunek bieżący „BAG” w banku;
-
w dniu udzielenia kredytu „BAG” wpłacił do kasy banku prowizję od kredytu w wysokości 3%,
-
miesięczna
stopa oprocentowania wynikająca z umowy 1,00%
-
efektywna stopa procentowa
miesięczna
(IRR) 1,9009%
-
spłata wg malejących rat na koniec każdego miesiąca
Uzupełnij poniższą tabelę:
Zaawansowana rachunkowość finansowa
dr Marta Gawart
Kredyt na pocz.
okresu
w g
harm onogram u
spłat
Odsetki
zapłacone
w g
harm onogram u
spłat
Rata
wg
harm onogram u
spłat (kapitał +
odsetki)
Kredyt na pocz.
okresu w
skorygow anej
c. nabycia
Rata kapitałowa
wg
harm onogram u
spłat
Kredyt na koniec
okresu
w skorygow anej
c. nabycia
Odsetki w g
IRR
Rozliczenie
prow izji
Miesiące
1
60 000,00
2
Polecenie:
Zaksięgować
a)
operację zaciągnięcia przez „BAG” kredytu w dniu 1 marca.
b)
operacje naliczenia przez bank odsetek na koniec pierwszego i drugiego miesiąca spłaty kredytu.
c)
operacje spłaty raty kredytu (kapitał + odsetki) przez „BAG” na koniec pierwszego i drugiego miesiąca spłaty kredytu.
Ustalić wartość bilansową zobowiązania finansowego „BAG” na koniec pierwszego i drugiego miesiąca spłaty.
Zadanie 4
Na początek okresu “Morela” S.A. posiada między innymi:
1)
gotówka w kasie 20.000,-
2)
środki na rachunku bieżącym 300.000,-
3)
papiery wartościowe przeznaczone do obrotu 50.000,-, w tym:
a)
akcje spółki „Omega” 2000szt. x 20,-
b)
akcje spółki „Delta” 500szt. x 20,-
4)
papiery wartościowe dostępne do sprzedaży 59.700,-, w tym:
a)
akcje spółki „Dyna” 1500szt. x 5,-
b)
akcje spółki „Trans” 800szt. x 9,-
c)
akcje spółki „Gamma” S.A., które nie są kwotowane na aktywnym rynku 3000 szt. x 15,-
Operacje gospodarcze bieżącego okresu
:
1)
Zakupiono na giełdzie 300szt. akcji spółki „Baz” po kursie 6,-/szt (prowizja 90,-), które zakwalifikowano do obrotu
2)
Sprzedano 500 szt. akcji spółki „Omega” w cenie sprzedaży 18,-/szt. (zapłacona prowizja 120,-) oraz 350 szt. akcji spółki
„Delta” w cenie sprzedaży 21,-/szt. (zapłacona prowizja 40,-)
3)
W spółce „Gamma” dokonano podziału wyniku finansowego netto za ubiegły rok obrotowy. Należne „Morela” S.A.
dywidendy wynoszą 4000,-
4)
„Morela” S.A. otrzymała na rachunek bieżący należną jej dywidendę od spółki „Gamma” w kwocie ……….
5)
Na dzień bilansowy dokonano wyceny papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu i papierów wartościowych
przeznaczonych do sprzedaży, wiedząc że ich ceny rynkowe kształtowały się na dzień bilansowy w następujący sposób:
a)
Akcje spółki „Omega” 17,-/szt.
b)
Akcje spółki „Delta” 21,-/szt.
c)
Akcje spółki „Baz” 6,5,-/szt.
d)
Akcje spółki „Dyna” 4,8,-/szt.
e)
Akcje spółki „Trans” 9,3,-/szt
6)
Sprzedano 400 szt. akcji spółki „Trans”, cena sprzedaży 9,5,-/szt (prowizja 50,-)
Polecenia:
Otworzyć stanami początkowymi właściwe konta i zaksięgować operacje gospodarcze.
Zadanie 5
Spółka Celia posiada na rachunku bankowym środki pieniężne w wysokości 500.000,-
Operacje gospodarcze:
1.
Zakupiono na giełdzie 3000 akcji spółki C za 36,- szt. Przy zakupie Spółka zapłaciła prowizję w wysokości 1% ceny
zakupu.
2.
Zakupiono na giełdzie 3000 akcji spółki D za 70,- szt. Przy zakupie Spółka zapłaciła prowizję w wysokości 1% ceny
zakupu.
3.
Na koniec okresu sprawozdawczego dokonano wyceny nabytych akcji: kurs akcji C wynosi 42,-, kurs akcji D wynosi 68,-
4.
Na koniec kolejnego okresu sprawozdawczego dokonano wyceny nabytych akcji: kurs akcji C wynosi 40,-, kurs akcji D
wynosi 73,-
5.
Sprzedano akcje spółki C po cenie 35,- za 1 akcję. Przy sprzedaży Spółka zapłaciła prowizję w wys. 1% ceny.
6.
Sprzedano akcje spółki D po cenie 72,- za 1 akcję. Przy sprzedaży Spółka zapłacił prowizję w wys. 1% ceny.
Polecenie:
Otworzyć właściwe konta i zaksięgować operacje gospodarcze, przyjmując założenie, że spółka klasyfikowała
nabywane akcje jako: a) aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy, b) aktywa finansowe
dostępne do sprzedaży.
[ Pobierz całość w formacie PDF ]